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浅谈内部审计在实现组织价值增值过程中的定位和方法

综合论文范文 相关范文 编辑:清漓 发布时间:2018-3-4

浅谈内部审计在实现组织价值增值过程中的定位和方法

【内容摘要】:内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。内部审计职能部门作为组织内部的一个管理部门,通过系统的、规范的、科学的方法提供组织内部控制、风险管理的咨询和确认服务,参与评价内控、风险,为组织提供有价值的经营管理信息和建议。为降低企业成本、提高生产效率、完成组织目标、创造直接价值与间接价值,进而促进整个组织有效运作,实现组织增加价值。

【关键词】:内部审计 新型内部审计 组织价值增值。

一、内部审计的最新定义和工作目的

(一)内部审计的定义。国际内部审计师协会(iia)于2001年正式将内部审计最新定义写入《内部审计实务标准》。即:内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的运营。它通过系统化、规范化的方法,评价和改善风险管理,控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。这一新定义表明内部审计已经进入了增值型内部审计的新时代。经济组织运转的目的是增加组织的价值,在经济组织规模逐步扩大、管理空间逐步拓展、管理层次逐步增加的情况下,内部审计作为加强组织内部管理控制的重要手段应运而生。

(二)实现组织价值增值是内部审计的工作目的。对比内部审计的新旧定义我们可以看出,现代组织内部审计的最终目的是帮助组织实现目标,其核心已经由防弊兴利上升为增加价值和提高机构的运营效率。iia对定义中所提到的“增加价值”作了如下解释:“组织存在的目的是创造价值,或者使组织的所有者、其他股东客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务,并且通过利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时,内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解,并提出了一些改进运营的建议,而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。”在这个发展阶段,审计人员不仅要善于发现问题,而且更要善于解决问题,审计理念发生了根本性的变化,审计人员不仅要善于并积极向管理当局推销自己的内部审计产品;内部审计关注的焦点就是组织的风险、识别、防范,降低组织风险就是它的使命;内部审计的目的就是为组织增加价值,为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值。

二、新型内部审计的重要特征

内部审计部门通过介入企业风险管理、治理和控制领域,促进公司治理结构的完善,提升企业的管理水平。组织中只有很少的部门为组织的管理层、董事会及审计委员会提供服务,内部审计部门就是这样一个可以为组织增加价值的部门。

(一)内部审计工作内容主要是实现组织内部的增值活动,主要指内审为组织增加价值和提高组织的运营效率。其工作活动主要包括确认活动和咨询活动。确认活动是指客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价,例如财务审计、经济责任审计、专项审计、系统安全性审计等;咨询活动是指提供建议及相关的客户服务活动,其性质和范围与客户协商确定,目的是增加组织价值并提高组织的运作效率,通常被认为是咨询活动的业务类型主要包括:进行内部控制培训,起草相关政策、为管理层提供关于新系统的控制建议、参与质量管理小组等。内审部门通过确认活动和咨询服务来增强组织目标达成的机会,识别组织运营过程需改善方面,降低风险水平,帮助机构发现并评价重要的风险因素,评价并改善风险管理过程,在风险评价结果的基础上,评价覆盖公司治理、运营程序及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性,并针对其不足,提出改善建议,进而提高组织的运营效率。

(二)内部审计工作范围主要包括风险管理领域、公司治理领域和内部控制领域。通过对组织三方面工作的适当性进行评价,以判断风险是否可控,治理是否有力,控制是否得当,领域内的工作是否如预期那样可以正常发挥作用。内部审计人员不仅要关注组织的内部控制的效果和效率,还要对影响组织目标实现的风险因素给予必要的关注,对风险管理的过程进行评价;其次,还要关注治理层次的组织目标的制定和监督机制。增值型内部审计向管理部门提供防范性的审计产品,向管理部门提供解决方案,内部审计不再将自己视为“局外人”,而是成为组织增加价值、提供效率的一员,为实现组织的目标提供保障和咨询。

(三)内部审计工作目标与被审计组织的目标一致。在这个发展阶段,审计策略发生了重大改变,广泛采取“参与性”的审计策略,让被审计人员参与到内部审计中来,强调与被审计人员建立良好的伙伴关系;在这个发展阶段,审计目标与组织的目标相一致,即增加组织价值。要实现增值型审计的目的,必须提供专门的审计服务,成为所服务领域的专家,不是仅去发现那些控制薄弱的环节,而是要努力防止这种薄弱环节的产生,增值审计不再以循环的形式开展,审计时经常和高层管理人员讨论、与管理部门合作,确定何处需要审计,并根据组织的需要提供审计业务、培训教育等各项服务,并将部分精力集中于防范工作,尽最大限度地发挥自身作用。

三、内部审计增值功效分析

内部审计虽然不能直接为企业创造价值,但它通过为企业提供独立,客观的保证与咨询活动,通过系统地规范地评价企业的治理,风险管理与控制过程,通过为企业提供有价值的经营管理信息间接地为企业增加价值。内部审计的价值创造主要体现在保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本,增加组织获利机会等方面。

(一)内部审计的直接价值体现在降低损失。内部审计通过建立内部控制制度并严格监督其执行,帮助企业减少或者避免损失,当实施内部审计的成本小于可预见的损失时,企业的价值就相应地增加。现代内部审计全面转变审计观念,不增值的审计业务尽量少做,把审计重点放在检查是否遵循会计制度与业务程序、验证会计核算的准确性、保护资产安全和完整、发现欺诈舞弊行为等方面,大力拓展高增值的审计业务。

(二)内部审计的间接价值体现在提高效率。内审部门本身并非生产经营系统,它必须通过强调管理制度建设、执行,以及风险防范,作为企业价值链上一项间接、辅助的活动,采取一种系统化规范化的方法来评价企业的风险管理,控制和治理过程,进而提高企业的运作效率,对制度变迁进行系统操作,创造必要的环境和辅助条件使某些局部的变迁得以进行。实际工作中,内审部门的存在会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用,内部审计部门作为一个经常性存在的监督部门,日常工作就是检查监督其他部门、人员的业务活动(包括管理层)。通过不断的进行内部审计的监督检查,在客观上有助于维持良好的控制系统和工作秩序,并努力改善他们的工作绩效。

四、内部审计实现组织价值增值的途径和方法

(一)坚持依法审计是实现价值增值的基本原则。依法审计,适法而为是审计的原则。我国的有关法律法规和政府有关部门颁布的条例,都明确了内部审计的法律地位。1994年颁布的《审计法》,2003年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》,2004年8月国资委颁布的《中央企业内部审计管理暂行办法》等法规对内部审计做出的相应规定,使内审在机构设置、主要职责、工作程序等方面有法可依。同时,中国内审协会2003年颁布的《中国内部审计准则》对内审的具体操作进行了规范,使内部审计更趋制度化、规范化。因此,全面认识内审的法律地位,对维护法律尊严,树立内审的权威,理直气壮地履行法律法规赋予的职责,提高内部审计的

“作为”意识,都具有重要的现实意义。内部审计人员应按照国家的法律、财经法规,以及本单位的有关规定,对本企业的对外投资、财务收支和各项经济活动的真实性、合法性以及效益性进行监督检查,从而引导本单位的经济活动在健康的轨道上运行,通过对各种违法、违规现象的制约作用,以保护国家和本单位的利益。

(二)加强内审工作体制机制建设是实现价值增值的基础。为保障内部审计的独立性并最大程度地发挥内部审计在公司治理中的作用,内部审计师应该向组织中能够确保对所发现问题和所提建议给予充分考虑和采取行动的拥有足够职权的高级管理人员报告工作。”同时,内部审计要从制度、体制、机制、管理等方面分析存在问题的原因,提出改进意见和建议。内审工作要围绕组织中心工作,加强制度建设,从而实现内审工作价值的最大化,在规范化、制度化的基础上不断提升内审工作质量,以落实整改为重点,推动各项工作规范、有序开展。

(三)内审部门的独立行使职权是实现价值增值的重要保障。内审机构和内审人员只有独立行使职权才能真正发挥内审职能,这就要求组织内部必须对内审部门机构设置、人员岗位同与其他工作划分清楚,确保其独立行使职权而不受其他机构或人员的干扰。从西方国家企业内审实践看,对内审部门的组织定为,多采用的模式是:在董事会下设立审计委员会;将审计机构(如审计部)作为审计委员会的常设机构。内审机构在业务上,接受审计委员会的监督,行政上,由总经理领导,同时向董事会和管理层双向负责并报告工作。这种模式,提高了内审机构的组织地位和独立性,满足了内部审计职能在不同层次上的需要,即审计委员会为董事会的监督服务,内审机构协助管理层进行管理,为经营管理提供服务。另一方面又在一定程度上增强了内审对行政高管的监督,避免了内审监督受制于管理层的窘境。

(四)提升审计人员执业水平是实现组织增值的关键。审计执业水平是审计为组织价值增值的根本保障。为更好地完成职责目标,应加大对内审人员的审计能力培养。内部审计人员应具备的专业知识应包括会计与财务、财政、经济学、经济法规、税务、管理等;应掌握的基本能力包括财务收支审计、绩效审计、专项审计、信息系统审计等,还必须具有很强的法制观念和规则观念,工作开展过程中做到客观、公正、诚实、守信,同时,还可以通过开展多样化的后续教育方式来提高内部审计人员的业务素质,并加强考核。应该在内部逐步建立一个完善、高效的审计操作规范和审计信息化系统,提高审计工作的效率和效果。同时加快审计创新步伐,积极推进审计转型,逐步实现三个转变,一是从查错防弊逐步向内控评价和以风险为导向的管理审计转变;二是内部审计职能从单纯财务收支审计逐步向监督与服务并重转变;三是审计方式从事后审计逐步向全过程审计转变。通过组织学习培训,鼓励、支持内审人员参加国际注册内部审计师和其他相关职业资格的培训和考试,为他们业务水平和工作能力的提高创造条件,提供服务。

(五)建立内部控制评价新模式是实现增值目标的重点。内部控制是指单位为了提高信息的质量,保护资产的安全完整,确保管理指令和有关法规、规章制度的贯彻执行而制定的一系列控制方法、措施和程序,它对于实现组织价值增值具有重要意义。随着市场竞争的加剧,新的审计环境要求审计人员应通过与企业管理当局进行有效沟通的方式,采用新的评价模式,为企业提供更有价值的服务,主要采用以下方法:一方面要充分利用内部控制自评这种方法还可提高审计的效率及效果,明确管理责任,保证良好的内部分工,使组织内部各项职能都能更好地履行,与此同时还可减少各部门的工作量、节约审计工作时间、缩小工作投入所要消耗的成本。另一方面要开展动态评估。风险的存在和转移是动态的、变化的,这就要求我们要运用适时的、最新的资料去评估风险,以便及早发现企业存在的问题,及时进行处理,通过对计划的变更来尽可能的消除风险或风险发生的条件,保护目标免受风险的影响,达到控制风险和防范风险的目的。

(六)创新审计手段是实现价值增值的技术支撑。内部审计应同时,电子化建设的飞速发展为非现场审计工作在技术上的突破与创新提供了新的平台。要保证审计效果和审计质量,一是贯彻成本效益原则,使其工作成本小于其为企业带来的效益,即所得大于所费。同时,内部审计还应遵循效率原则。而提高内部审计效率和效益的有效方法就是不断创新审计手段,加大非现场审计力度。随着我国企业改革的不断深入、信息技术的高速发展以及经营活动中不确定因素的不断增加,非现场审计工作已越来越引起内部审计部门的高度重视。目前大多数企业存在的内审人员数量与企业规模、业务量的非对称性矛盾、扁平化管理以及风险防范的内在要求等诸多因素,客观上要求企业内审部门加大非现场审计力度。二是要创新手段,设计开发审计软件,实现审计手段电子化,为非现场审计进行技术上的准备,定期地、连续地采集企业各经营单位的各种数据和资料,建立内部审计数据库,为非现场审计进行资料上的准备。充分利用审计软件,依据预定的程序和方法来分析、评价和检测企业的经营状况、风险管理和控制现状及其发展趋势。非现场审计工作的广泛开展,必然带来审计工作效率的提高和审计成本的大幅节减,从而实现内部审计的增值目标。

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